倪红福等:企业税负及其不屈等

原标题:倪红福等:企业税负及其不屈等

企业税负及其不屈等

作者:倪红福(中国社会科学院经济钻研所)

吴延兵(中国社会科学院经济钻研所)

周倩玲(北京大学光华管理学院)

提要:本文从企业创造的新价值承担税收能力的角度定义企业税收义务率,并创新性地把收好不屈等推想手段拓展行使到企业税收义务不屈等推想题目上,进而从税负不屈等这一新视角来注释“宏不悦目矮税负、企业高税负感”悖论。行使2007-2011年全国税收调查数据,实证钻研发现:①中国宏不悦目企业税收义务率从2007年的18.67%上升到2011年的21.90%,但宏不悦目税收义务率仍矮于OECD等发达国家的程度。②中国企业税收义务率在走业、区域和一切制类型等方面外现出隐微异质性。从走业组织来望,烟草成品业、石油添工及炼焦业等走业的税收义务最重,而农业部分的税收义务率最矮;从区域组织来望,东部相对发达省市的税收义务率较矮,而中西部不发达省市的税收义务率较高;从一切制类型来望,国有企业的税收义务率最高,外商投资企业和港、澳、台商投资企业的税收义务率最矮。③中国企业税负存在苦笑不均形象。经济越发达的省市,其企业税收义务不屈等程度越厉重。末了,本文指出解决企业税负不屈等题目,是“降成本”供给侧组织性改革中的主要义务之一,也是减税降费的答有之义。

关键词:税收义务率;宏不悦目税负;企业税负不屈等;基尼系数

一、序文

近年来,中国企业税负题目不息是广受关注的炎点题目,“减税降费”成为现在中国的炎点词。赴美投资10亿设厂的著名企业家曹德旺,公开算了一笔经济账,指出中国制造业的综相符税负比美国高35%,中国仅人造成本矮于美国,其他生产成本都比美国高,在美国开厂收好还高于中国。[1]甚至也有一些行家学者挑出“物化亡税率”的说法,除新兴走业及金融周围外,大片面企业的收好率不到10%,中国企业实际税费义务率挨近40%,已经要挟企业生存。然而,这些钻研主要是基于个别企业的案例分析,有“坐井观天”之嫌。此外,一些钻研和说法都是基于名义税率,如《福布斯》的税负不起劲指数(TMI,Tax Misery Index),该指数议定将一国主体税栽(公司税率、幼我所得税率、出售税率、添值税率以及雇主和雇员的社会保障税)的最高边际法定税直爽接添总而得到,该指数越高意味不起劲程度越深。而实际中,受税收优惠政策、征管能力和企业税收规避走为的影响,中国企业的实际税率与名义税率之间存在清晰迥异,且迥异企业的税收义务也迥异。高培勇(2008)指出,《福布斯》的税负不起劲指数计算的是“法定税负”,而非“实征税负”,两者相差极大。那么,中国企业税收义务率的实际情况到底如何?迥异走业、不一切制类型、迥异周围和迥异区域的企业实际税负分布情况如何?尤为主要的是否存在企业税收义务的不屈等题目?对这些题目清亮、实在和客不悦目的意识,倚赖于对企业税收义务的科学相符理推想。所以,科学地推想微不悦目企业的税收义务率及不屈等程度,具有主要的理论和实践请示意义。

在宏不悦目层面上,税收义务不息是学界和政界普及争吵的焦点。对于中国宏不悦目税负的推想,采用迥异的口径,得出迥异的宏不悦目税收义务率。清淡以国家税收收好与GDP的比值行为宏不悦目税负的标准代理变量。根据国家统计局公布的数据计算表现[2],2011年中国的税收义务率为21.23%,比西方发达国家的平均程度矮2-4个百分点。实际上,从狭义口径的税收义务来望,学界广大认为中国宏不悦目税负不算高。然而,在微不悦目企业层面,行家广大感受却纷歧样。有些企业税收义务率专门高,甚至承担的税收是企业创造的价值的几百倍。这在必定程度上展现了“个别微不悦目企业感受到企业税收义务很高,而宏不悦目税负却较矮”的悖论,简称为“宏不悦目矮税负,企业高税负感”悖论。[3]换句话说,宏不悦目税负与微不悦目企业税负存在纷歧致题目。一些钻研认为宏不悦目税负不高而企业感受税负重的因为是非税收好不规范(张德勇,2017;吕炜、陈海宇,2015)。固然非税费用能注释悖论一片面,但是吾们认为宏不悦目和微不悦目企业税负推想手段的迥异、微不悦目企业税负的不屈等也是悖论的主要因为。从企业税负不屈等新视角来望,微不悦目企业税收义务存在较大迥异,剧烈地对比生理,使得个别企业感受到庞大的税收义务。片面企业税收义务过重而另一片面企业税收义务过轻的状况,但是添总后总体层面上税负能够比较轻,添总过程袒护了企业税收义务的迥异性,即微不悦目企业税收义务不屈等性题目。针对税收义务题目,国内外文献主要荟萃于企业税收义务率及其影响因素分析,如从宏不悦目层面分析地方当局税收辛勤程度对地区税收义务率的影响(田彬彬、范子英,2016),或者基于微不悦目企业数据分析微不悦目企业税收义务率的影响因素(刘慧龙,2014;樊勇、李昊楠,2020;张克中、欧阳洁、李文健,2020)。但是,据作者所查文献,关于中国微不悦目企业税负不屈等的推想分析文献相对较少。

所以,本文采用2007-2011年全国税收调查数据,周详编制地分析中国企业税收义务及其不屈等。从企业要素创造价值能力所承担税费的角度,重新定义微不悦目企业实际税收义务率,并行使由下自上的手段推想宏不悦目税负率,以保持了宏不悦目与微不悦目税负的相反性。进而吾们创新地把收好不屈等的基尼系数和泰尔(Theil)指数推想手段拓展行使到推想微不悦目企业税负不屈等,并进走组织分解分析。相对于已有文献,本文主要有以下几点边际贡献:①从企业生产要素创造价值能力所承担税收的视角,重新定义企业实际税收义务率。已有钻研主要荟萃在估算所得税义务上,清淡必要对企业财务报外数据进走调整,进而估算得到平均有效税率(实际税率=所得税费用/息税前收好)。所得税是对收好征收的,故所得税义务率以所得税费用除以收好来衡量,具有必定相符理性。由于企业也承担了其他的流转税[4],仅行使所得税义务响答企业税负是不周详的、有偏的。如何把一切税栽联相符首来衡量企业税负,是一个专门主要的题目。清淡来说,企业存在的价值主要表现在其创造的新价值上。固然企业收好微薄,但是该企业创造了新价值,挑供了大量就业,为员工挑供了做事报酬[5],该企业就具有社会价值。所以,从企业新价值中所承担的税收强度角度衡量企业税收义务具有必定的相符理性,更具有经济学含义。②行使自下而上的手段推想宏不悦目和产业层面的税收义务率,以保证宏不悦目和微不悦目税收义务的调和相反性。在本文企业税收义务率的计算公式中,分母是企业的增补值(即要素新创造的价值)。理论上,一切企业的增补值之和等于GDP。所以,宏不悦目税收义务率(税收/GDP )就与本文定义的微不悦目实际税收义务率(企业税收/企业增补值)具有相反性。③创新性地挑出和推想企业税收义务的不屈等题目,以此从新的视角来注释“片面微不悦目企业税收义务高,而宏不悦目税负却较矮”的悖论。在中国税收征管能力、税收优惠政策以及市场化程度迥异的背景下,联相符地区或走业的企业所承担的税收义务会存在清晰迥异,苦笑不均。正是由于企业间的税收义务不屈等题目,造成企业市场竞争环境的不公平,也引首税收相对较多企业的不屈衡感和税负感。此外,本文实证的数据和企业周围更为周详和客不悦目,为后续钻研挑供了基础数据。

[2]http://www.stats.gov.cn/tjsj/

[3]宏不悦目税收义务率有狭义和广义口径的计算手段。迥异口径计算的宏不悦目税负程度迥异较大。尤其是从广义的宽口径(包括清淡预算收好、当局性基金收好、预算外收好、土地有偿行使收好、社保基金收好)来计算,宏不悦目税负超过30%。但是,倘若吾们只从狭义的法定税收口径来望,不包含非税义务,吾国的宏不悦目税收义务率能够并不高,本文行使微不悦目企业和统计局数据计算的就是狭义口径的宏不悦目税收义务率。实际上,2017年 1月,李克强总理在国务院第一次常务会议上指出:近来有声音认为企业税负过高,其实仔细掰开来算细账,主要是企业非税义务过重。根据国务院 2018 年《当局做事报告》中相关非税义务的论述,可将其分为“费用”和“价格”两片面:费用片面包括走政事业性收费、当局性基金、经营服务性收费,以及社保缴费;价格片面包括水电气等公用事业产品成本、物流成本、用地成本,以及融资成本。鉴于此,从狭义口径法定税收来衡量宏不悦目税收义务,且与世界主要国家的宏不悦目税收义务率进走比较,从数据上实在表现中国宏不悦目税负不算高。所以,从狭义口径来商议宏不悦目税收义务率,本文挑出的宏不悦目税负矮不悦目点是具有必定相符理性的。

[4]流转税包括添值税、消耗税和生意业务税等等。理论上,添值税是对企业添值额征收的税收。

[5]从收好法核算增补值,做事报酬属于增补值,是新创造价值的一片面。

二、钻研手段和数据

(一) 企业税收义务率推想手段

1.文献回顾

企业实际税率(ETR,Effective Tax Rate)是企业实际税负的表现和主要衡量指标,在国家宏不悦目政策、税收政策和税法制定中发挥偏主要的作用。由于税收优惠和减免政策、税收征管能力以及企业税收规避能力等的迥异,企业实际税率能够与法定税率存在隐微迥异。

在企业层面上,如何推想企业税收义务还异国形成一个公认的推想手段。Adhikari等(2006)指出,企业税收义务推想涉及如下题目:(1)包括哪些税栽?(2)财务报告和税务报告挑供的收好是否相反?这两个题目不息困扰如何推想企业税收义务。财务报告与税务报告之间存在时间性迥异和悠久性迥异[1],相符并报外主体与纳税主体的迥异等因素也会使财务报告与税务报告之间的相关变得更添复杂。这些因素都会引首基于财务报告推想的税收义务并不克郑重地代外企业的实际税收义务等题目(Plesko,2003)。

但是,国家征收税收的依据主要是财务报外,议定调整会计准则与税收法规之间的迥异而确定征收的税收。所以,税收运动与财务报外之间存在周详相关。国内外学者基于财务报外构建了一系列推想企业有效税率的指标。清淡包括两类指标:边际有效税率(MTR,Marginal Tax Rate)和平均有效税率(ATR,Average Tax Rate)。边际有效税率往往用于企业决策,平均有效税率往往为税收义务的代理变量。国内外文献对企业所得税有效税率钻研较多,如Porcano(1986)定义实际所得税税率=所得税费用/息税前收好,或(所得税费用-递延所得税费用)/息税前收好,议定检验1982-1983年超过1300家企业平均实际税率的组织,以钻研公司所得税制度的公平性题目。Stickney & McGee(1982)、Shevlin(1992)、Zimmerman(1983)等定义了迥异的指标推想企业税收义务。由于国外钻研主要荟萃在所得税义务题目上,国内也展现大量相关钻研,如吴联生(2007)、王延明(2003)和吴祖光(2012)等。总之,以上手段中用息税前收好代替答税收好,或者调整息税前收好(考虑所得税递延)尽量逼近答税收好,主要是推想所得税的义务,仅是衡量企业税收义务的近似推想。综相符来望,已有钻研存在以下不及和改进之处:①国内外钻研关注企业所得税义务比较多,而对流转税、财产税和资源税等的税收义务钻研较幼。对于以所得税为主体税的美国来说,仅关注企业所得税具有必定的相符理性,而中国以流转税(或间接税)为主体税栽,仅考虑所得税是不周详的,会导致清晰矮估中国企业的税收义务。所以,很有必要综相符考虑各栽税收,以评估企业的团体税负。②所得税义务的推想指标也存在一些弱点。详细测算时必要结相符企业所行使的所得税会计手段选取指标。倘若以收好行为分母测算其他税栽(添值税、生意业务税)的税收义务存在一些不及之处。企业所得税是基于收好征收,以收好作分母来推想企业所得税义务具有必定经济意义。但是对添值税、消耗税以收好为分母计算税收义务率,能够经济学含义不清晰,且难以直接理解,同时一些企业收好较幼,甚至为负,导致计算的税收义务率过大或为负。而联相符行使企业新创造的价值(增补值)为分母,不光使得迥异税栽的义务具有可比性,而且迥异企业之间税收义务的可比性也添强。③已有文献主要荟萃于企业税收义务率及其影响因素的钻研,而对企业税负不屈等题目钻研较少。隐微,对于企业来说,固然企业税负大幼比较主要,但是企业之间的税负不屈等能够更为主要。企业税负不屈等不光影响企业的竞争力,而且违背税负公平原则,进而对社会偏袒带来不幸的影响。在剧烈苦笑不均对比中,添重个别企业的高税负感,也容易产生“个别企业高税负感而宏不悦目税负不算高”悖论。鉴于此,本文从单位增补值承担的税收来衡量企业税负大幼,并行使税收调查数据进走实证分析,以便周详编制钻研中国企业的税收义务率。进一步,吾们创新性地把收好不屈等推想和分解手段拓展行使到推想企业税收义务不屈等题目。

2.微不悦目企业税收义务率

本文微不悦目企业税收义务率的测算公式设定为:

本文的企业税收义务率所以企业增补值为分母进走测算的。一些文献在测算微不悦目企业的税收义务率时,选取了生意业务收好、收好、增补值等指标行为分母计算企业税收义务率(赵丽芬和赵杨,2011)。隐微,考察详细税栽的义务时,以响答税栽的答纳税额行为分母来衡量该税栽的实际税收义务相对直不悦目和相符理,如考察生意业务税实际义务率时,以生意业务收好为分母;考察企业所得税实际义务时,以收好为分母;考察添值税实际义务时,以增补值为分母。但是,当吾们必要综相符考察企业交纳的各栽税收和整个企业税收义务时,必要以各栽税收之和行为分子,若以企业生意业务收好、收好和增补值任何一指标变量行为分母,来计算整个企业的实际税收义务率都存在一些题目。但是,吾们认为:以企业增补值行为分母来推想整个企业的实际税率义务相对科学和相符理,主要基于以下几点因为:(1)对于中国来说,添值税是主体税栽,以企业增补值行为分母,比以生意业务收好(或收好)为分母带来的偏误能够要幼一些。以2007年为例,添值税税收占全国税收收好的比重为32.14%,而消耗税和生意业务税的比重别离为4.54%和13.55%。(2)由于企业的经营特点和所处走业迥异,当行使收好或生意业务收好行为分母定义微不悦目企业税收义务率时,迥异类型企业税负的迥异更大,一些企业的收好较矮,挨近0,甚至展现负值,如许会导致实际税收义务率指标展现专门大的值或负值。而企业增补值为企业总产出减往中间投入,详细包含做事报酬、资本报酬和生产税净额,该值清淡较大,难以展现负值。(3)考虑到推想宏不悦目税负清淡所以GDP为分母,本文以企业增补值为分母的测算手段,从概念上能与宏不悦目保持相反。从GDP生产法核算角度来望,[2]宏不悦目GDP是各产业(企业)增补值的和,故对微不悦目企业税收义务率以各自增补值占比为权重添总,能直接得到宏不悦目税收义务率(后文将详细推导)。(4)企业增补值是企业新创造的价值,收好是企业增补值的一片面。清淡来说,企业存在的价值主要表现在创造新价值上,增补值才是社会新增补的财富。收好大幼与资本和做事的价值分配相关,收好是增补值的一片面。生意业务收好清淡包含了企业的中间投入价值,难以衡量企业创造新价值的能力。所以,从企业创造新价值所承担税收的能力角度来衡量企业税收义务率具有必定的相符理性,更具有宏不悦目经济学意义。总之,行使企业增补值行为分母,从企业要素创造新价值能力所承担税收的角度来衡量企业税负大幼,不光迥异类型企业具有可比性,而且迥异税栽的义务也能够进走比较,还能与宏不悦目税负的保持相反性,更具有经济学含义。

3.宏不悦目税收义务率

在宏不悦目层面上,宏不悦目税收义务率清淡以总税收除以GDP来衡量。在微不悦目企业层面上,清淡行使企业某一详细税栽的税收除以企业的收好(或生意业务收好)来衡量企业的某税栽的税收义务率。由于企业的收好(生意业务收好)添总并不等于宏不悦目层面的GDP,如许,宏不悦目税收义务率的计算手段实际上与企业层面的微不悦目税收义务率是脱钩的,无法议定微不悦目企业税收义务率自下而上添权添重得到宏不悦目税收义务率。而本文的税收调查数据挑供的企业层面税收数据和定义的基于增补值的企业税收义务率,恰恰能够把微不悦目企业税收义务率添权添总得到产业、宏不悦目层面的税收义务率。行使企业的增补值占比行为权重,对上述(1)式定义的实际有效税率添权计算,能够得到添总宏不悦目实际有效税率(宏不悦目税负率),这与行使国家统计局数据计算的宏不悦目税收义务率(总税收/GDP)保持了相反性。所以,在理论上,本文自下而上手段计算的添总宏不悦目税收义务率答该与直接行使国家统计局数据计算的宏不悦目税收义务率保持相反性。[3]

为了计算走业层面的税收义务率,必要对该走业中的企业税收义务率以增补值占为权重进走添总。

(二)企业税负不屈等推想手段

钻研不屈等,主要的是测算不屈等的高矮和转折趋势,进而追求不屈等的因为。关于不屈等测算文献能够追溯到李嘉图的要素收好分配理论。帕累托从微不悦目层面钻研收好不屈等,挑出了用统计手段(密度或分布函数)描述收好分配的理论,后来基尼挑出了著名的基尼系数(与洛伦茨弯线具有对答相关)。此后,很多学者挑出了一些新的推想手段,如随机占优分析手段、广义熵手段以及基于社会福利函数的Atkinson(1970)指标等等。[4]

然而,对企业税收义务的不屈等的钻研和推想相对较少。必定意义上,企业税负不屈等与税收公平原则是亲昵相关的,在理论上和实践上都是值得探讨的。最先,企业之间的税负不屈等直接与税负公平原则相违背。公平税负是当代税收的主要原则,曾被亚当·斯密列为税收四大原则之首。浅易地说,税负公平是指,税收义务公平地分配于各纳税人,使每个纳税人承受的义务与其经济状况相体面,并使各纳税人之间的义务程度保持均衡。1994年中国分税制改革中清晰挑出“联相符税法、公平税负、简化税制和相符理分权”的原则。企业税收义务的不屈等必定程度上响答了企业的公平税负程度。固然在经济发展的过程中,一些税收优惠政策是必要的,但由于税收优惠等政策导致较强的企业税负不屈等,这会导致更大税收扭弯和经济效果亏损。其次,企业税负不屈等将影响企业竞争力,甚至会要挟企业生存。例如,依据购进设备的税收优惠政策,中国内资企业在购买进口设备时不克享福税收抵扣政策,外商投资企业从国外进口设备时则免除关税和添值税,如许就造成内资企业更新设备成本过高,从而影响其竞争力。第三,迥异域区的企业税负不屈等,将影响到地区之间调和均衡发展。理论上,创造价值较多的发达地区,承担的税收答该相对较多。若发达地区的税负反而矮于欠发达地区,税负地区“倒挂”将制约欠发达地区的经济发展,经济发展落后又制约财政税收功能的平常发挥,进而添剧税收义务不屈等,形成凶性循环,窒碍了区域经济调和发展。末了,由于税负的不屈等,税负比较重的企业容易产生的剧烈的对比生理,添大其税负感,必定程度上导致“宏不悦目矮税负,企业高税负感”。所以,推想和分析企业的税负不屈等程度具有主要意义。那么如何推想企业税负不屈等呢?如何把收好分配不屈等推想手段拓展行使于推想企业税负不屈等?本文尝试对这些题目进走探讨,这也是本文的创新之一。

1.企业税收义务的基尼系数

基尼系数等于洛伦茨弯线与45°直线间的面积(用Z外示)除以直线下的面积。基尼系数挑出后也遭到各方面的围攻指斥,但照样被人们所普及批准,成为行使最多的不屈等指标。[5]

计算收好不屈等的数据清淡所以家庭为单位的调查数据,如许晓畅家庭的收好和人口数,而非个体收好,必要经过必定转化才能绘制洛伦茨弯线和计算基尼系数。清淡是家庭收好除以家庭人口数据,得到家庭人均收好,然后再按家庭人均收好从幼到大排序, 横轴外示人口数占比,纵轴外示收好的占比,人口和收好的占比必要考虑到家庭周围,如许就能够绘制洛伦磁弯线,进而能够计算基尼系数。那么,如何绘制企业税收义务不屈等的洛伦茨弯线?与绘制收好不屈等的洛伦茨弯线进走类比:家庭总收好对答着企业的税收,家庭人口数对答着企业的增补值,人均收好对答着企业税收义务率。吾们按税收义务率大幼排序,横轴为增补值的占比,对答着人口的占比;纵轴为税收占比,对答着收好占比。所以,吾们能够绘制出企业税收义务的洛伦茨弯线,进而能够得到响答的基尼系数。总之,吾们议定类比行使家计调查数据绘制洛伦茨弯线和计算基尼系数的手段,开发了测算企业税收义务不屈等的手段,并授予了这些测算变量较好的经济含义,即行使企业增补值比重行为权重,来绘制企业税收义务的洛伦茨弯线和计算基尼系数(或泰尔指数)。此外,也能够从广义熵手段衡量企业税收义务。常用的广义熵(Generalized Entropy ,GE)指数, 由Theil (1967)挑出,也称为泰尔指数(泰尔熵)。[6]泰尔指数测量现在经济不均等程度和十足平均情况下的不均等程度差值,即刻画现在经济不均等程度对理想情况的偏离。将泰尔指数中的个体收好替换为税收义务率,并以每个企业增补值占样本总增补值的比重为权重,能够得到企业税收义务的泰尔指数计算公式。衡量不屈等的泰尔指数与基尼系数具有必定的互补性。用泰尔指数来衡量不屈等的一个最大益处是,它能够衡量组内差距和组间差距对总差距的贡献,即可把样本按组群分解。

2.企业税负不屈等分解手段

不屈等分解的现在标是找到不屈等的构成和因为,以便采取相关措施缩短不屈等。相关收人不屈等的分解手段比较多,经典分解手段可分为不屈等程度的分解和不屈等转折(时间维度)的分解,水中分解是钻研不屈等程度是由那些因素构成,而后者时间维度的不屈等转折的分解是分析不屈等转折是由那些因素引首的。详细来望又能够分为以下几类[7]:①不屈等程度的要素子成分或分项收好分解。要素子成分分解法的现在标是把总量的不屈等分解到构成 的各个要素子成分上往,要素子成分分解中用的比较多的是基尼系数的前后对比分解手段。此外,也存在一些新的改进手段,如Fei et al.(1978)、Lerm & Yitzhaki(1985)等等。鉴于该手段主要是对基尼系数的分解,本文的税栽分解中也行使这栽手段对基尼系数分解。②不屈等程度的子样本或分组群分解手段。总体样本清淡能够根据样本的特征分为迥异组群,如按样本所处的地区分为东部、中部和西部。对于子样本(分组群)的分解手段清淡是对泰尔指数的分解。鉴于子样本的分解手段正当于泰尔指数,故本文后续按省市、一切制类型和产业类型分组群,行使DASP柔件包对泰尔指数进走子样本分解。③不屈等转折的分解。不屈等程度的分解旨在分析总不屈等的构成, 而不屈等转折的分解则能够发现导致不屈等上升或消极的因为。如Jenkins (1995)对变异系数平方的一半的不屈等指标挑出的不屈等转折分解手段;万广华 (1998)挑出的基尼系数的转折的分解手段。④基于回归分析的不屈等分解手段。该手段实际上是先辈走影响因素的回归分析,然后根据回归系数,对对答的注释因素对不屈等的贡献进走计算,相关文献有万广华(2006)、Fields & Yoo(2000)、Morduch & Sicular(2002)等。

(三)数据来源和处理手段

[1] 时间性迥异是指会计编制确认会计收好与税收计算纳税所得时确认收好和费用的口径相通,但确认时间迥异;悠久性迥异是指会计或者税收编制确认收好(费用在另一编制不会被确认)。

[2] GDP的三大核算手段:支付法、收好法和生产法。

[3]倘若宏不悦目税收义务率的两栽计算效果差别不大(后续实证效果验证了这一点),则间接验证本文全国税收调查数据的可信性、郑重性。

[4]详细可参添万广华(2008)对不屈等的度量手段的综述。

[5]基尼系数有两个清晰不及之处:(1)对富人的不悦目察值比较敏感,倘若样本中裕如人群的收好数据偏差较大(矮报),那么基尼系数就不郑重,如矮报幅度大,对收好不屈等的矮估也就很大。(2)联相符数值的迁移收好,若迁移到样本多数附近,其带来的不屈等消极比迁移到收好底层更大,也分歧理。

[6]Atkinson (1970)首次挑出依据社会福利函数来竖立不屈等指标的手段, 并推导出著名的Atkinson指标。

[7]万广华(2008)对不屈等的度量和分解手段进走了周详编制的总结,读者能够参阅该文。

[8]时间上的过头是指,税务专管员为了完善税收义务,把来年、后年甚至所以后更多年份的税收挑前收上来;而幅度上的过头是收一些不答收的税,或者挑高税率,肆意罚款等。包括将国家的减免税费政策打扣头,还包括巧立名现在添设新的收费项现在,或者在已经实施的收费项现在中太甚监管和太甚运动(over-activity)。

三、 企业税收义务率及其特征

(一)宏不悦目税收义务率

外1表现宏不悦目税收(费)义务率情况。[1]能够发现:①本文行使税收调查数据和自下而上的手段计算的宏不悦目税收义务率与按国家统计局公布的宏不悦目数据计算的宏不悦目税收义务率几乎相反。如2011年,本文手段计算的宏不悦目税收义务率为21.90%,用国家统计数据计算的宏不悦目税收义务率为21.23%,两者仅相差0.67个百分点。这也表明调查数据的代外性较好。②中国宏不悦目税收义务率从2007年的18.67%上升到2011年的21.90%,上升幅度为3.23个百分点。这段时期,受全球金融危境的影响,中国经济添长速度相对放缓,而企业的税收添速照样保持相对较快添长速度,从而使得宏不悦目税收义务率挑高,这必定程度上响答了企业税收义务率是反周期的。究其因为,这能够与这暂时期的税收征管能力升迁(如金税工程挑高税收遵命度)和内外资企业所得税相符并相关。税收征管是影响宏不悦目税负程度的主要因素,征管能力越强,税收征收率就越高,导致宏不悦目税负率也响答挑高。③若考虑走政事业费、社保基金等企业缴纳费用,宏不悦目层面的企业税费义务率比企业税收义务率高2-3个百分点。④与发达国家的宏不悦目税收义务率进走比较,2018年OECD主要发达国家的宏不悦目税收义务率大致在24%-50%之间[2] 。也就是说,即使包含对企业征收的费用,中国宏不悦目税负也不算高,并异国比这些发达国家的宏不悦目税负高。那么为什么企业感到税负重呢?实际上,学术界广大认为中国宏不悦目税负不算高。一些学者认为,企业感到税负重的主要因为在于非税收好的不规范(刘蓉、寇璇、周川力,2017;张德勇,2017)。傅娟(2020)认为,税费义务并不是企业感到义务重的实在因为,其直接因为是走政机制与市场机制迥异运作手段导致企业只能从当局方面诉苦,根本因为却是走政性垄断腐蚀了正本属于竞争性企业的收好空间。从吾们的测算数据来望,即使添上费用(非税收好),中国的宏不悦目税负也不算高。也就是说,企业实在缴纳的税费总体上并不算高。吾们认为企业感觉税负重的因为:一方面能够是与当局部分的隐性的费用成本高;另一方面能够是,由于企业之间的税负迥异较大,对于税负重的企业,剧烈的对比生理和落差感,它们更容易选择性的公开诉苦,造成一栽税负重的氛围。所以,企业税负不屈等能够是微不悦目企业税负感重的一个因为。

注:作者计算和清理。本文计算的增补值税收义务率与陈晓光(2013)行使工业企业数据库计算的增补值税率9.9%,专门挨近。这也验证了本文数据郑重性。

(二)企业税收义务率

以下吾们主要从走业、地区、周围和一切制等维度对企业税收义务率的分布特点进走阐述。

1.走业与企业税收义务率

中国对各走业征收的税收栽类存在清晰迥异,对制造业主要征收添值税而对服务业主要征收生意业务税。为了实施国家战略和产业政策,也存在一些针对走业和企业的税收优惠和减免政策,[3]这必然导致迥异走业和企业的税收义务率存在较大迥异。外2列出了各年份税收义务率最高和最矮的5个走业。隐微,迥异走业的税收义务率存在隐微迥异,如2011年最高走业(烟草成品业)的税收义务率为71.36%,是最矮走业(社会做事,0.2%)的356倍。烟草成品业、石油添工及炼焦业、片面服务业等走业的税收义务最重,而农业部分的税收义务率最矮。行使统计单因素方差手段的检验效果也外明,除2007年的F统计检验不隐微外,其他的F统计量都在1%程度上隐微,即各走业的税收义务率存在隐微迥异。在三次产业中,税负义务率从高到矮挨次为:第二产业、第三产业和第一产业,如2011年的税收义务率别离为23.70%、16.50%和5.0%。究其因为能够是,中国对农产品实施矮税收和免税政策,而对服务业征收较矮的生意业务税。此外,2008年体育走业的税收义务率为22.21%,不在税负最重的前5个走业中,比2007年的40.27%矮了18.06个百分点。[4]其因为是,每逢大型国际性赛事,吾国都会有颁布相关的暂时税收优惠政策的通例。2008年第29届奥运会,《财政部、国家税务总局、海关总署关于第29届奥运会税收政策题目的知照》中一供19项优惠,包含17项免税优惠(倪腊贵、田恩庆,2010;徐亦鹏,2018)。

注:作者计算和清理。下同。

2.地区与企业税收义务率

从各省市的总体企业税收义务率数据能够发现:①令人惊讶的是,经济添长速度较快和发达省市的企业税收义务率反而相对较矮,且各省市的税收义务率的差距较大。如北京市2009年税收义务率仅为8.81%,排名为31,企业税收义务率最矮,比最高的吉林省(39.24%)矮30 .43个百分点。从统计学意义上,省市人均GDP与税收义务率的相相关数为-0.3288。②从详细某一走业的税收义务率的省市迥异来望,走业税收义务率的地区迥异比总体税收义务率的地区迥异幼。对于某一详细走业,其税收政策基本上是相通,各地区会履走基原形通的税收优惠政策,从而导致各地区之间的税收义务率迥异相对较幼,如通讯设备制造业的税收义务率的地区迥异比总税收义务率的地区迥异幼。[5]所以,在地区总体层面上,各地区的走业组织迥异,迥异走业面对的税收政策迥异,从而能够导致地区总体税收义务率的迥异相对较大。

3.一切制类型与企业税收义务率

本文对国有企业、私营企业、港澳台商投资企业、外商投资企业(除港澳台外)以及其他类型的企业进走比较分析(见外3)。

在各类一切制中,国有企业的税收义务率不息是最高的,2011年其税收义务率为28.97%。本文国有企业的税收义务率最高的特征与国资委发布的统计数据相反。2010年国资委发布《国务院国资委2009年回顾》中指出:2003—2008年,国有企业税负高于其他类型企业,国有企业税负6年均值达到27.3%。从时间转折趋势来望,外商投资企业和港、澳、台商投资企业的税收义务率总体上呈增补趋势,尤其是2008年受“两税相符一”政策的影响,它们的税收义务率上升幅度较大,外商投资企业的税收义务率从2007年的10.70%上升到2008年的13.32%,上升了2.62个百分点。迥异一切制类型企业税收义务率存在清晰迥异的主要因为有:①迥异一切制类型企业的生产经营特点迥异。国有企业清淡周围大,且控制偏主要自然资源和核心技术,具有必定垄断性质,多处于上游走业。国有企业的生产过程包含的生产义务较多,生产阶段长,对产品附添的价值相对高,也即产业链相对长的企业。在现在中国以添值税流转税为主税制下,鉴于从理论上添值税是对增补值额征收,产品附添价值越高、产业链相对较长的企业被征收的税收越多。而对于一些生产过程相对浅易,企业生产义务单一(如浅易拼装添工),附添价值也相对较矮,也即产业链相对短的企业,征收的添值税相对幼。所以,产业链长的国有企业总体上的税负就会较高,比产业链短的企业高。②税收优惠政策存在一切制迥异。为吸引外资,中国对外商投资企业、港澳台商投资企业清淡都执走税收优惠政策,从而造成这些企业的税负相对较轻。在旧的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中的三十多条规定中,有十余条是关于税收优惠方面的,而且在详细的实施过程中,各地还会为了拼比政绩,议定增补本地区的税收优惠政策来吸引外资。“两税相符一”后,缩短了税收优惠项现在,并且节制地方肆意增补税收优惠条款,这使得外商投资企业的答纳税额增补,进而外商投资企业的税收义务率敏捷上升。③税收规避走为的迥异。清淡来说,国有企业纳税积极性高,税收规避程度矮、作恶偷税漏税形象较少。而一些民营企业不光纳税积极性较矮,且存在大量的税收规避走为,甚至展现偷税漏税形象。外资企业能够还存在以转让定价手段避税的走为。

此外,从企业周围和税收义务率相关来望,衡量企业周围的度量指标有很多栽,常用的有固定资产、生意业务收好、增补值和企业员工人数。本文选取增补值和固定资产行为企业周围的衡量变量。从各年份各组的比较来望,企业增补值越大,承担的税收越幼。这栽形象与“税收的政治倘若”相相反。周围越大的企业,其政治游说能力越强,有更多资源进走盈余管理,从而能够降矮税收义务。

[1] 本文把企业交纳的14栽税收添总行为企业税收义务, 添上走政事业性收费(如哺育费附添、文化事业建设费)、社会保障基金和其他费用,则称为企业税费义务。企业税收(费)义务除以企业增补值得到企业税收(费)义务率。以各企业增补值为权重添总得到各年的宏不悦目税收(费)义务率。

[2]数据来源于OECD statistics(https://stats.oecd.org/)。2018年,添拿大为33%,法国为46.1%,德国为38.2%,意大利为42.1%,英国为33.5%,美国为24.3%。

[3]如《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励柔件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的知照》(财税〔2012〕27号)第三条规定,吾国境内新办的集成电路设计企业和相符条件的柔件企业,经认定后,在2017年12月31日前自赚钱年度首计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年遵命25%的法定税率减半征收企业所得税,并享福至期满为止。

[4]专门感谢匿审行家挑出体育走业税负题目。

[5]作联相符表明,限于篇幅,文中一些数据和图外未列出。若作者有必要,可向作者索取。

四、企业税收义务不屈等测算及其分解

(一)企业税收义务不屈等及其特征

1.总体样本企业税负不屈等

外4表现了中国企业税负不屈等的总体情况和转折趋势。(1)中国企业税负不屈等程度相对较厉重(基尼系数0.5以上)。若以收好不屈等的基尼系数国际警戒线(0.4)为标准,中国企业税收义务不屈等程度已较为厉重,如2009年企业税负的基尼系数为0.5747。这足够表明,中国企业在承担税收义务方面存在较为厉重的苦笑不均的形象。这与吾国的税收制度不完善,各地税收优惠政策和税收征管能力等方面迥异亲昵相关。(2)从时间转折趋势望,国际金融危境爆发期间,2008年企业税收义务不屈等程度比2007年消极,而2009年企业税负不屈等反转大幅上升。究其因为能够是,为答对国际金融危境,中国出台了一系列经济刺激政策(如4万亿投资计划),实施积极的财政政策和宽松的货币政策,造成必定程度的通货膨大,这些刺激政策能够添剧了企业之间的税负不屈等程度。(3)2009年后,中国企业的税收义务不屈等程度呈消极趋势。基尼系数从2009年的0.5747消极到2011年0.5276,消极了0.0471。2009年危境后,一系列组织性减税政策的出台和落实,降矮了民营企业、幼周围企业的税收义务;2008年“两税相符一”周详落实,减幼迥异一切制类型企业之间的税负迥异(后续的分解分析中,能够望到如许的效果)。(4)从迥异的不屈等推想指标来望,固然各指标的程度值相差较大,但是各不屈等指标外现的转折趋势和相对顺序具有相反性。

注:泰尔指数中0、1、2别离外示不屈等厌倦程度参数的取值。

2.按迥异特征分子样本的税负不屈等

吾们把总体样本按地区、一切制类型、三次产业进走分类,掏出子样本计算不屈等指数。(1)从省域企业税负不屈等情况来望,总体上越是经济发达的省市,其企业税收义务不屈等程度越厉重,如2011年基尼系数最大的2个省市别离为:湖北(0.6439)、 上海(0.5805),而基尼系数最幼的2个省市为暗龙江(0.2187)、吉林(0.2979)。浅易统计相关性计算外明,各省市的人均GDP与基尼系数的相相关数为0.318。究其因为能够是,吾国税收优惠政策具有地域性特征,税收优惠政策主要荟萃于经济开发区、经济技术开发区、高新技术园区以及沿海沿边盛开城市,而这些地区的经济发展程度相对较高,从而导致了发达的地区的园区和非园区的企业税负相差较大,从而企业税负不屈等程度也响答较大。(2)从一切制类型来望,私营企业和外资企业的税负不屈等表现清晰迥异的转折趋势。私营企业税负不屈等表现上升趋势,基尼系数从2007年的0.5199上升到2011年0.6016,而外资企业税负不屈等呈消极趋势,基尼系数从2007年的0.6632消极到2011年的0.4874。这一段时期,吾国对外资企业的优惠政策进走规范和联相符,实施内资和外资企业所得税联相符政策,全国各地区对外资企业的税收政策具有趋同性,从而导致外资企业税收义务的不屈等程度消极。而对于私营企业而言,各私营企业发展高度不屈衡,各地对非公企业的政策执走力度迥异,必定程度上导致私营企业间的税负不屈等程度凶化。这也足够验证了这一形象:国内片面私有企业的企业家,感觉企业税负过重。(3)从三次产业的情况来望,第一产业中的企业税收义务不屈等最厉重(2011年基尼系数0.8269),挨次为第三产业(2011年基尼系数0.6078),第二产业(2011年基尼系数0.4972)。

3.典型制造业走业的企业税收义务不屈等程度比较分析

上述不屈等分析中包括了一切走业,为了更清新地意识某详细一走业在迥异域区的税收义务的不屈等情况,吾们主要选取5个典型的走业进走详细分析[1]。钻研发现:总体上,这些典型制造走业税负的基尼系数呈消极趋势。高技术走业——通讯设备、计算机及其他电子设备制造业的基尼系数相对较大,大于全国总体企业税负的基尼系数。然而,行为传统的纺织业税负的基尼系数相对较幼,与全国的总体样本的基尼系数基原形当。此外,按地区进一步分类,选取子子样正本计算不屈等指数。从各省市的通讯设备、计算机及其他电子设备制造业和纺织业的不屈等转折情况来望,①总体上来望,通讯设备、计算机及其他电子设备制造业的企业税收义务不屈等程度大于纺织业。这与吾们的常知趣符,各地为发展高技术产业,出台了大量针对高技术、新兴产业的产业政策和税收优惠政策,从而导致各地迥异走业之间的税负不屈等。②联相符走业,在迥异域区内部的企业税负不屈等程度也迥异。如对于通讯设备、计算机及其他电子设备制造业,2011年江苏的基尼系数为0.7377,而上海的基尼系数为0.5197。

(二)企业税收义务不屈等的组织分解分析

1.按税栽分解

把企业总税收的基尼系数分解到各税栽,以得到各税栽对总企业税负不屈等的贡献大幼。钻研发现:①从各税栽的税收份额来望,添值税、企业所得税是中国企业税收的两大主体片面。2011年添值税和企业所得税的份额别离为0.4668和0.2192。②从各税栽对总体企业税收义务的基尼系数的贡献率来望,添值税、消耗税和所得税的贡献率别离为0.4270、0.2622和0.1954;消耗税的荟萃率达0.8899(2011年),广大于其他的税栽。也就是说,消耗税的不屈等程度最大。这能够与消耗税征收的选择性特征亲昵相关,消耗税以税法规定的特定产品为征税对象,国家根据宏不悦目产业政策和消耗政策的请求,有现在标地、有重点地选择一些消耗品征收消耗税,以正当地节制某些稀奇消耗品的消耗需求。[2]③从详细细分走业来望,添值税是制造走业内企业税负不屈等的主要贡献者,贡献率达50%以上。从转折趋势来望,添值税税栽的贡献呈消极趋势,如纺织业的添值税贡献率从2007年的81.58%消极到2011年的77.3%。由于通讯设备、计算机及其他电子设备制造业和纺织业等制造业企业异国征收消耗税的商品,故消耗税对基尼系数的贡献率为0。

2.按组群的分解分析

根据一切制类型、三次产业和省市地域分子样本(组群)对泰尔指数进走分解。能够发现:(1)从一切制类型分组的效果来望,2007年外资企业的泰尔指数值最高(0.8033),国有企业最矮(0.3650)。而到2011年,外资企业泰尔指数大幅消极,而私营企业泰尔指数大幅升迁。必定程度表明,从2007年后,实现内资和外资联相符税收政策后,中国各地给外资的税收优惠政策具有必定的趋同性,使得外资企业的税负不屈等程度大幅消极。(2)与此响答,外资企业对总体不屈等泰尔指数的贡献率从2007年的27.55%消极到2011年的14.55%。国有企业的泰尔从2007年的0.3650上升到2011年的0.5567,进而国有企业的对总体不屈等泰尔指数的贡献率从2007年的21.06上升到2011年的25.32%。此外,吾们也按走业和地区进走了分解,主要发现:(1)从三次产业分组的效果望,第二产业的泰尔指数消极,而第一产业和第三产业的泰尔指数上升。由于第二产业的样本份额达75%以上,导致第二产业对总体税负不屈等的贡献达70%以上,但由于第二产业的份额和产业内部的不屈等消极,第二产业对总体税负不屈等的贡献率消极,消极了17个百分点。(2)从按省市分的效果望,相对发达的省市,企业税收义务的不屈等程度较大,对总体的贡献也相对较大。这与各地区基尼系数的分布情况相反,越发达的省市,基尼系数反而越大。中国税收优惠政策主要荟萃于园区企业,经济发展程度较发达地区的园区和非园区的企业税负迥异大,导致发达省市对总体税负的贡献大。

[1]选取走业时,吾们请求全国样本量在2500家企业以上。主要选取了以下走业:纺织业(C17,传统制造业),通讯设备、计算机级及其他电子设备制造业(C40,高技术制造业),化学材料及化学成品制造业(C26)、非金属矿物成品业(C31)、电气死板及器材制造业(C39)。

[2]现走消耗税的征收周围主要包括:烟,酒,鞭炮,焰火,化妆品,成品油,珍贵细软及珠宝玉石,高尔夫球及球具,高档手外,游艇,木制一次性筷子,实木地板,摩托车,幼汽车,电池,涂料等税现在。

五、主要结论和启示

(一)主要结论

本文行使全国税收调查数据,从增补值的视角定义微不悦目企业税收义务率,并把收好不屈等推想手段拓展行使到推想企业税负不屈等。主要得到以下结论:(1) 2007—2011年间,中国宏不悦目税收义务率从2007年的18.67%上升到2011年的21.90%,上升幅度为3.23个百分点,但中国宏不悦目税负率照样矮于OECD等发达国家的程度。(2)中国存在“宏不悦目矮税负,企业高税负感”悖论。本文认为,企业感觉税负重除了当局部分的隐性的费用成本高的因为外,宏不悦目和微不悦目企业税负推想手段的迥异和企业税负不屈等也是其主要因为。由于企业之间的税负迥异较大,一些税负重的企业,剧烈的对比生理和落差感,它们更容易选择性的公开诉苦,造成一栽税负重的氛围。(3)中国企业税收义务率在走业、区域、一切制类型和周围等方面外现出隐微迥异性。如从区域组织来望,东部相对发达省市的税收义务率较矮,而中西部相对不发达省市的税收义务率较高。(4)中国企业税负不屈等程度相对较厉重(基尼系数0.5以上)。从省域企业税负不屈等情况来望,总体上越是经济发达的省市,企业税收义务不屈等程度越厉重。从迥异一切制类型来望,私营企业和外资企业的税负不屈等程度表现清晰迥异的转折趋势。私营企业税负不屈等上升,而外资企业税负不屈等消极。

(二)政策启示

根据本文的钻研结论,能够得到以下政策启示:

(1)在降矮企业的税费义务同时,答重点关注企业税负不屈等。降成本是供给侧组织性改革的五大义务之一。在总体上,答该辛勤降矮企业的税费义务、融资成本、制度性成本等。然而,在考虑到吾国宏不悦目税负并不是处于世界最高程度,且民生财政支付压力较大,吾们不能够实施周详超大周围的减税,而是正当重点解决好具有高价值创造能力的企业的税负过重题目。对一些税收义务率较高的企业,找到税负过重的因为,综相符施策降矮税负过重企业的税费成本。倘若企业是经营处于难得期,属于镌汰的走业,就该镌汰。对于创造价值较高的企业,若企业的经营难得是由于税收义务过重,那么当局在法律批准的周围内正当的减轻企业税负。

(2)规范和联相符税收优惠和减免政策,实施产业导向的税收优惠政策。税收优惠政策答该是更多是基于产业,或详细税收走为,非基于一切制类型,或所处的地区。答该尽量作废以地域性、一切制类型为特征的多元化的税收优惠和减免政策,多采用产业税收优惠政策。产业政策主要行使于高新技术产业、战略性新兴产业和国家重点发展战略产业。还要转折税收优惠和减免的手段手段,答多采取添速折旧、投资抵免和研发费用扣除等手段。如许才能缩短迥异域区和一切制企业的税收义务迥异,从而创建公平的税收竞争环境,促进吾国经济调和发展。

(3)完善税收征管体系,缩短企业税收征管中过多的人造因素,强化反避税措施。影响企业税收义务率的因素中,除税收制度、企业自己的特点外,还受到税收征管过程中过多的解放度和人造的因素,税收征管的辛勤程度也影响企业税负。如许,吾们就必要设计科学相符理的税收征约束度,借助大数据、云计算和人造智能等技术,强化对税收征管的监督和管理,进一步完善“金税工程”。同时,强化反避税立法。在分税栽的税收义务率的钻研中,吾们发现添值税的税收义务率远矮于名义税率17%。所得税的税收义务率远矮于名义税率25%,吾国税收规避走为较厉重,答强化对避税新闻的搜集和交换做事,清晰相关部分在反避税中的地位和作用。

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本文发外于《财贸经济》2020年第10期,有修改。

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